Le commissaire de l’IRS, Charles Rettig, témoignant devant le Congrès en avril 2021, a estimé l’écart entre les impôts dus et les impôts perçus aux États-Unis à près de 1 000 milliards de dollars. Bien qu’il y ait un débat sur la contribution du laxisme des rapports sur les transactions de crypto-monnaie à ce soi-disant «écart fiscal», avec une capitalisation boursière oscillant au moment de la rédaction autour de 2 000 milliards de dollars, les investissements en crypto-monnaie sont de plus en plus l’objet d’un examen réglementaire.

Divulgation de monnaie virtuelle sur le formulaire 1040

Depuis l’avis 2014-21, l’IRS a toujours considéré que les crypto-monnaies sont des biens aux fins de l’impôt sur le revenu fédéral américain. En l’absence de toute exception légale ou réglementaire spécifique, les contribuables américains individuels sont généralement tenus de déclarer les gains réalisés sur la vente de biens (y compris la crypto-monnaie) et de payer des impôts sur ces gains. Pour rappeler aux contribuables cette exigence, le formulaire 1040 demande désormais spécifiquement aux contribuables s’ils ont reçu, vendu, échangé ou autrement disposé d’un intérêt financier dans une monnaie virtuelle. (Les instructions définissent la « monnaie virtuelle » à cette fin comme une représentation numérique de la valeur autre qu’une représentation d’une monnaie « réelle » (c’est-à-dire fiat) qui fonctionne comme une unité de compte, une réserve de valeur ou un moyen d’échange. Les crypto-monnaies sont incluses dans cette définition). La question sur le formulaire 1040 exige une réponse affirmative de « oui » ou « non » de tous les contribuables.

Une version de la question sur la monnaie virtuelle a été incluse dans l’annexe 1 du formulaire 1040 lors de son introduction en 2019 mais, à partir de l’année d’imposition 2020, la question a occupé une place plus importante à la page 1 (et, à ce moment-là, demandait : « A tout moment en 2020, avez-vous reçu, vendu, envoyé, échangé ou autrement acquis un intérêt financier dans une monnaie virtuelle? »). Le libellé de la question a été modifié pour l’année d’imposition 2021 afin de supprimer le mot « envoyer » et de remplacer « acquérir autrement » par « éliminer autrement », conformément à l’accent mis par l’IRS sur l’identification des événements imposables impliquant la crypto-monnaie. En règle générale, toute transaction impliquant une crypto-monnaie au cours de l’année d’imposition obligera un contribuable à répondre « oui » à cette question, à l’exception des achats de monnaie virtuelle avec de la monnaie réelle (sans autre activité).

Extension des rapports 1099-B et 8300 aux actifs numériques

Lors de son témoignage au Congrès, Rettig a également recommandé que le Congrès adopte une législation exigeant la communication d’informations pour les transactions de crypto-monnaie. C’est ce que fait la loi sur l’investissement dans les infrastructures et l’emploi (IIJA), promulguée par le président Biden le 15 novembre 2021.

En vertu de la nouvelle loi, « toute personne qui (contre rémunération) est chargée de fournir régulièrement tout service effectuant des transferts d’actifs numériques pour le compte d’une autre personne » est un « courtier » aux fins de l’article 6045 du code des impôts et est tenue de déclarer ces transferts. à l’IRS sur le formulaire 1099-B. L’IIJA définit les « actifs numériques » comme « toute représentation numérique de valeur qui est enregistrée sur un registre distribué sécurisé par chiffrement ou sur toute technologie similaire spécifiée par le secrétaire », sauf disposition contraire du secrétaire (une définition large susceptible d’englober une gamme de crypto-actifs, y compris, peut-être, des «jetons non fongibles» ou NFT). Le non-respect de cette exigence de déclaration entraînerait des sanctions en vertu de l’article 6724 du Code fiscal interne.

Cette définition de « courtier », telle qu’amendée par l’IIJA, a été critiquée par certains membres du Congrès et de nombreux acteurs de l’industrie de la crypto-monnaie comme étant trop large, car le langage pourrait potentiellement attirer d’autres participants à l’écosystème de la crypto-monnaie tels que les mineurs et les développeurs de portefeuilles, plutôt que de simples échanges de crypto-monnaie. Un groupe bipartite de législateurs a tenté de réviser le libellé pour répondre à ces préoccupations, mais l’amendement proposé n’a pas été intégré au projet de loi final. Bien qu’il reste à voir comment le Trésor américain, qui sera chargé de mettre en œuvre la nouvelle exigence de déclaration, interprétera le langage, des déclarations non officielles du Trésor indiquent qu’il ne cherchera pas à appliquer cette exigence contre les mineurs et les développements matériels.

L’IIJA modifie également la section 6050I, qui oblige généralement les contribuables qui reçoivent plus de 10 000 $ en espèces dans le cadre de leur activité commerciale ou commerciale à déclarer ce reçu à l’IRS sur le formulaire 8300, afin de s’appliquer aux reçus d’actifs numériques. Les nouvelles exigences en matière de déclaration s’appliquent aux déclarations qui doivent être produites et aux déclarations qui doivent être fournies après le 31 décembre 2023.

Les nouvelles exigences en matière de déclaration devraient générer des revenus supplémentaires de 28 milliards de dollars au cours des dix prochaines années, selon les estimations préparées par le Comité mixte sur la fiscalité – une somme considérable, mais peu susceptible d’avoir un impact significatif sur l’écart fiscal.

Autres propositions législatives

D’autres changements législatifs potentiels affectant la taxation des transactions de crypto-monnaie sont actuellement à l’étude par le Congrès. Le « Build Back Better Act » (BBBA), qui a été approuvé par la Chambre des représentants des États-Unis uniquement pour bloquer le Sénat américain, étendrait les règles de « vente fictive » de la section 1091 du Code et la règle de vente constructive de la section 1259 du Code à actifs de crypto-monnaie. Une vente fictive est une stratégie qui fournit effectivement à un investisseur une perte déductible d’impôt tout en maintenant sa position dans un investissement. L’article 1091 (a) du Code interdit une déduction immédiate des pertes dans les cas où un contribuable vend à perte et rachète le même bien ou quelque chose de « substantiellement similaire » dans les trente jours avant ou après la vente à perte, mais est limité par ses conditions aux ventes à perte de actions, titres et certaines options. Étant donné que les crypto-monnaies ne sont pas considérées comme des « titres » aux fins de ces règles en vertu de la loi actuelle, les crypto-investisseurs ont pu obtenir un avantage fiscal en « récoltant » les pertes fiscales pendant les baisses du marché sans encaisser réellement l’investissement.

Les règles de vente implicite de la section 1259 du Code visent à remédier à la situation inverse : un contribuable liquide effectivement une situation financière appréciée sans reconnaître un gain imposable. En vertu de la loi actuelle, la cession d’une position financière appréciée dans une action, un titre de créance ou une participation dans une société de personnes dans une vente à découvert ou un contrat à terme ou à terme pour le même bien ou un bien sensiblement similaire est traitée comme une vente implicite et donc comme un événement imposable. Le BBBA limiterait l’utilisation des stratégies de vente fictive et de vente constructive par les investisseurs en crypto-monnaie en étendant l’application des sections 1091 et 1259 du Code aux actifs numériques tels que la crypto-monnaie.

Il reste à voir si le Congrès réexaminera ces propositions en 2022, soit dans le cadre du BBBA, soit dans le cadre d’un projet de loi autonome. Cependant, les changements proposés suggèrent un intérêt croissant du Congrès pour combler ce que certains perçoivent comme des «échappatoires fiscales» en ce qui concerne cette classe d’actifs. (Les modifications apportées aux règles de vente fictive et de vente implicite discutées ci-dessus ont été estimées à 16,8 milliards de dollars sur 10 ans, selon le Comité mixte sur la fiscalité.)