Bitcoin a subi une hard fork le 1er août 2017 et a abouti à deux ensembles distincts de protocoles pour Bitcoin, ainsi qu’à une nouvelle crypto-monnaie appelée Bitcoin Cash. Le résultat de cette hard fork était que les personnes détenant Bitcoin dans un grand livre distribué détenaient désormais une unité de Bitcoin Cash pour chaque unité de Bitcoin précédemment détenue.

Le Hard Fork CCA est parvenu à deux conclusions concernant le hard fork du Bitcoin. Premièrement, il a déterminé qu’un contribuable qui a reçu Bitcoin Cash en raison de la hard fork a un revenu brut conformément à l’article 61 de l’Internal Revenue Code (IRC). Deuxièmement, il a déterminé que la date de réception et la juste valeur marchande du revenu dépendaient du moment où le le contribuable obtient la domination et le contrôle du Bitcoin Cash. Le Hard Fork CCA s’appuie sur le libellé statutaire de l’article 61 (a) (3) de l’IRC et sur la jurisprudence bien établie de Commissaire c.Glenshaw Glass Company (348 US 426, 431 (1955) pour arriver à ce résultat. Ces sources définissent le revenu brut comme «tous les revenus de quelque source que ce soit» et prévoient que tous les gains ou accessions indéniables à la richesse, clairement réalisés, sur lesquels un contribuable a la domination complète Le Hard Fork CCA conclut également qu’un contribuable touché domine Bitcoin Cash lorsqu’il a la capacité de vendre, transférer ou échanger le Bitcoin Cash.

Malgré le fait que le Hard Fork CCA traite spécifiquement des conséquences du hard fork du Bitcoin, le manque de directives de l’IRS sur la taxation des crypto-monnaies signifie que le Hard Fork CCA aura probablement une grande importance pour les contribuables qui investissent dans d’autres crypto-monnaies et des actifs numériques similaires. . La plupart des contribuables détiennent des crypto-monnaies via une plateforme d’échange de crypto-monnaies. Coinbase, par exemple, qui a récemment fait l’objet d’une offre publique initiale (IPO) très médiatisée et d’une convocation IRS pour obtenir des informations concernant ses participants, est l’un des échanges de crypto-monnaie les plus populaires. (Des détails supplémentaires concernant la convocation de Coinbase sont disponibles sur notre blog Tax Controversy 360.) Après un hard fork, certains échanges adoptent immédiatement la nouvelle crypto-monnaie et permettent son utilisation sur l’échange; cependant, d’autres ne le font qu’après une période d’évaluation, voire jamais. Le Hard Fork CCA considère qu’un contribuable qui détient en privé son Bitcoin à l’aide d’une clé privée d’un grand livre distribué ou détient son Bitcoin sur un échange qui adopte Bitcoin Cash reconnaît immédiatement le revenu lors de la survenance de la hard fork. En revanche, un contribuable qui détenait son Bitcoin sur un échange qui n’a pas immédiatement adopté Bitcoin Cash n’a pas reconnu de revenu tant que les transactions en Bitcoin Cash n’ont pas été autorisées sur cet échange. Le Hard Fork CCA prévoit en outre que les contribuables peuvent déterminer la valeur de Bitcoin Cash en utilisant n’importe quelle méthode raisonnable et ont approuvé l’adoption de la valeur de prix publiée publiquement dans un échange de crypto-monnaie ou un agrégateur de données de crypto-monnaie comme exemple de méthode raisonnable.

Depuis au moins 2014, date à laquelle l’avis IRS 2014-21 a été publié, l’IRS a adopté la position selon laquelle la crypto-monnaie, ou monnaie virtuelle, est traitée comme un bien aux fins de l’impôt fédéral sur le revenu et que les principes de longue date applicables aux transactions impliquant des biens s’appliquent aux crypto-monnaies. (Voir: Avis 2014-21, 2014-16 IRB 938.) Depuis lors, des conseils supplémentaires se sont limités en grande partie aux FAQ concernant l’avis 2014-21, la décision fiscale 2019-24 (2019-44 IRB 1004) et le conseil du chef du contentieux 202035011. Revenue Ruling 2019 -24 est directement lié au Hard Fork CCA et conclut que les contribuables reconnaissent le revenu brut lorsqu’un hard fork de crypto-monnaie est suivi d’un «largage aérien» de l’actif sur leur compte. Le Chief Counsel Advice 202035011 concerne la réception de crypto-monnaies convertibles pour effectuer des tâches sur des plateformes de crowdsourcing et conclut que la réception de cette crypto-monnaie convertible est imposable en tant que revenu ordinaire.

LE HARD FORK CCA ENTRE EN CONFLIT AVEC LES GUIDES IRS EXISTANTES

Le manque de directives concernant le traitement fiscal de la crypto-monnaie a conduit à des questions et à un débat sur le type de propriété de crypto-monnaie le plus analogue et sur les principes à utiliser pour évaluer des types particuliers de transactions de crypto-monnaie. Le Hard Fork CCA semble considérer la valeur de la crypto-monnaie principalement dans son utilisation comme moyen d’échange. L’évaluation du hard fork Bitcoin contraste dans une certaine mesure avec une ligne antérieure de directives IRS concernant les marchandises non sollicitées (en particulier les livres). Cette ligne d’orientation est caractérisée par GCM 36639 (GCM), concernant les copies du registre du Congrès fournies gratuitement aux membres du Congrès. Le GCM conclut que «c’est clairement la position du Service que la simple réception de livres ne constitue pas un revenu. Au contraire, l’inclusion de la valeur des livres dans le revenu dépend du fait que le contribuable les accepte comme les siens. » Le GCM et l’autorité connexe concernant la réception de livres gratuits prévoient que les contribuables acceptent manifestement les livres et reconnaissent ainsi les revenus non pas à la réception, mais uniquement lorsqu’ils fournissent les livres à des œuvres caritatives et demandent une déduction, placent les livres dans leur bibliothèque personnelle ou les vendent. . En vertu de cette ligne de compétence, les contribuables ne reconnaissent pas le revenu s’ils retournent ou jettent les livres. Le MCG est conforme à la décision sur les revenus 70-498 (1970-2 CB 6), qui a déterminé qu’un critique de livre a reconnu un revenu brut pour la valeur des livres non sollicités lorsqu’il a fait don des livres à une œuvre de bienfaisance et a réclamé une déduction pour une œuvre de bienfaisance. La décision fiscale 70-498 a remplacé la décision fiscale 70-330 (1970-1 CB 14), qui a déterminé que la conservation de livres non sollicités à elle seule incitait un contribuable à reconnaître un revenu.

Les distinctions entre les livres et les crypto-monnaies sont nombreuses, cependant, le traitement fiscal apparemment distinct souligne la nécessité d’orientations supplémentaires dans le domaine en développement de la fiscalité des crypto-monnaies. Ces orientations nécessiteront une articulation claire et cohérente de la nature de la crypto-monnaie. L’IRS n’a pas toujours soutenu que la capacité d’échanger des biens, même des immeubles de placement, démontrait un contrôle suffisant pour déclencher la comptabilisation des revenus. Un contribuable peut vendre un livre, et la valeur de ce livre peut augmenter considérablement à partir de la date à laquelle il est reçu. L’endroit où le contribuable stocke ce livre, qu’il soit emballé dans son sous-sol ou fièrement affiché dans sa bibliothèque, ne modifie pas significativement sa capacité à le vendre. Cependant, l’IRS semble affirmer que le stockage de la crypto-monnaie sous une forme où elle est accessible à la vente conduit à la reconnaissance des revenus. Selon le type de propriété auquel on pense que la crypto-monnaie est la plus analogue, les positions de l’IRS dans le Hard Fork CCA peuvent être sujettes à des défis futurs à plusieurs égards, y compris en ce qui concerne l’événement imposable lui-même et son calendrier. Si l’IRS continue d’affirmer ces positions, les orientations futures devraient expliquer clairement pourquoi la crypto-monnaie est distincte des autres formes de propriété et pourquoi ces distinctions nécessitent des résultats fiscaux différents. Les conseils sont particulièrement essentiels à la lumière de la variété, de la valeur et de la popularité croissantes des actifs numériques, comme en témoigne le récent boom des jetons non fongibles communément appelés NFT.

Point de pratique: Malgré sa popularité croissante et son attention constante dans les médias, les orientations sur la taxation des crypto-monnaies se développent très lentement. Si vous investissez ou envisagez d’investir dans des crypto-monnaies, vous devez envisager et vous préparer à leurs conséquences fiscales. Par exemple, si votre crypto-monnaie subit un hard fork, l’IRS semble croire que vous avez un événement imposable (et que vous devez de l’impôt fédéral sur le revenu) sur la valeur de la nouvelle crypto-monnaie créée à partir de la hard fork. Le fait de ne pas déclarer les revenus pourrait vous exposer à des pénalités et des intérêts. Si l’IRS peut prouver que vous avez omis de déclarer le revenu à dessein, vous pourriez être passible de sanctions pénales. Avec une planification et des conseils minutieux et délibérés, vous pouvez éviter certains des pièges qui se sont abattus sur des milliers d’investisseurs en crypto-monnaie.

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