Les crypto-monnaies pourraient, de manière simpliste, être définies comme des monnaies virtuelles qui utilisent la cryptographie pour sécuriser les transactions qui sont enregistrées numériquement sur un grand livre largement distribué. La technologie du grand livre utilise des systèmes numériques indépendants pour horodater et harmoniser les transactions. Les crypto-monnaies associées à un grand livre sont souvent appelées « pièces » ou « jetons ».

La crypto-monnaie peut être acquise de plusieurs manières. Cet article ne couvre que les méthodes courantes, telles que l’achat, le cadeau ou le largage après un hard fork. UNE fourchette dure se produit lorsqu’un registre fait l’objet de modifications qui « cassent » la compatibilité avec un protocole antérieur ; en d’autres termes, chaque jambe de la fourche suit différentes « règles » de sorte que le registre de la blockchain est divisé en une chaîne originale et une nouvelle chaîne. Les hard forks aboutissent parfois à la création d’une nouvelle crypto-monnaie. Une largage aérien est une méthode de distribution d’unités de crypto-monnaie aux adresses du grand livre des contribuables individuels. Les parachutages suivent parfois, mais pas toujours, les hard forks. Bien que la technologie blockchain soit intéressante et qu’une compréhension élémentaire de sa mécanique technologique soit utile, ce sont les conséquences fiscales de la réception et de la disposition de la crypto-monnaie qui font l’objet de cet article.

Base d’imposition

L’Internal Revenue Service (IRS) considère les monnaies virtuelles comme des biens. En vertu du Code, la propriété aura une assiette fiscale. L’assiette du contribuable dans crypto-monnaie correspond généralement au montant dépensé pour l’acquérir, frais, commissions et frais d’acquisition inclus. Cependant, les bases fiscales des crypto-monnaies peuvent également dépendre de la méthode par laquelle elles sont acquises :

• Si la crypto-monnaie est acquise pour d’autres biens ou services, la base fiscale est égale à la juste valeur marchande de la crypto-monnaie à la date de réception.
• Si la crypto-monnaie est donnée, le donataire suit les règles historiques de l’impôt foncier : (i) aux fins de la détermination du gain, l’assiette fiscale du donateur est transférée au donataire, plus tout impôt sur les dons payé ; et (ii) aux fins de la détermination de la perte, la base est la moindre de la base du donateur ou de la juste valeur marchande de la crypto-monnaie au moment où le cadeau a été reçu. Si la base du donateur ne peut être justifiée, la base du bénéficiaire est zéro.
• Pour la crypto-monnaie reçue lors d’un parachutage après un hard fork ou dans le cadre d’une promotion, l’assiette fiscale est égale à la juste valeur marchande une fois que le contribuable a la domination et le contrôle sur la crypto-monnaie reçue.

Sélectionnez les problèmes de comptabilisation des revenus

La crypto-monnaie provenant d’un airdrop est considérée comme reçue lorsqu’elle est enregistrée dans le grand livre, mais l’absence d’enregistrement peut ne pas empêcher la comptabilisation des revenus si les faits suggèrent qu’un contribuable a une réception implicite de la crypto-monnaie. Si un contribuable obtient le droit de vendre ou de transférer une crypto-monnaie, il inclut presque certainement la valeur de la crypto-monnaie dans son revenu lorsque ces droits surviennent, car ces droits confèrent au détenteur la domination et le contrôle sur l’actif sous-jacent. L’IRS a publié des directives qui amplifient Rév. Rul. 2019-24où les contribuables avaient des revenus sans airdrop parce qu’il y avait une accession classique à la richesse via la domination et le contrôle de la crypto-monnaie.

Fait intéressant, les contribuables devraient considérer quelles actions constituent la domination et le contrôle sur la crypto-monnaie. Considérez la réception de crypto-monnaie à partir d’un airdrop non sollicité. Les contribuables selon la méthode de la comptabilité de caisse incluent généralement les éléments fournissant un revenu brut dans l’année de la réception implicite. Malgré cela, l’IRS a prévu que, dans certains cas, lorsque les contribuables reçoivent des biens non sollicités (autrement inclus dans le revenu brut en vertu de Article 61 du Code), un tel bien n’est comptabilisé dans le revenu que si le contribuable manifeste son acceptation du bien en exerçant de fait un contrôle sur le bien.

Les contribuables devraient également envisager d’obtenir la reconnaissance lors de la cession de crypto-monnaies et l’application de l’impôt sur le revenu net de placement à une telle cession. À titre d’exemple, supposons qu’un contribuable réalise un revenu brut de 100 $ à partir du moment où il exerce la domination et le contrôle sur les pièces de monnaie fractionnées en chaîne. En utilisant les règles de base ci-dessus, la base du contribuable dans les pièces fractionnées en chaîne est de 100 $. Le contribuable dispose plus tard des pièces fractionnées en chaîne pour 170 $. Le gain de 70 $ à la disposition est un élément du revenu brut, mais peut également être assujetti à l’impôt sur le revenu net de placement en vertu de Article 1411 du Code. En effet, certaines crypto-monnaies peuvent être classées comme «marchandises» sous Code Section 475(e)(2)(A). En d’autres termes, l’impôt sur le revenu net de placement peut s’appliquer à la cession de certaines crypto-monnaies en raison de la combinaison des sections 475 et 1092 du Code.

Les commentaires ne concernent qu’un petit échantillon de problèmes fiscaux liés aux crypto-monnaies. Des conseils futurs sont attendus de l’IRS et des autorités fiscales des États individuels et ont été spécifiquement demandés par de nombreux fiscalistes et groupes de fiscalistes.

[View source.]